昆明代理記賬分享：個稅專項扣除及實施條例解讀

      10月20日財政部、國家稅務總局發布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，為期兩周向社會公開征求意見，這兩份征求意見稿的發布引起了社會廣泛關注，其中專項附加扣除上對于子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款、住房租金和贍養老人的專項附加扣除額度，從力度來說是超預期的。

第一項，子女教育，定額扣除，目前規定一個子女每年可以抵扣1.2萬元（定額），只要有子女接受教育，包括學前教育和學歷教育（主要是國家承認學歷的教育，從學前一直到博士研究生），一個子女一年可抵扣1.2萬元，兩個子女就是2.4萬元，另外，扣除的時候隨父親還是隨母親算，這個可以自由選擇，可以由其中的一方100%扣除，也可以選擇雙方分攤，各分攤50%，這都可以，但在一個納稅年度不得變更。這樣其實就有一個籌劃的考慮�；�本上都會找收入比較高的那一方扣除。一般來講收入比較高的那一方，邊際稅率可能比較高，所以從那一方扣除，扣減的稅可能會多一些。

第二項，繼續教育，定額扣除，指納稅人自己參與繼續教育方面的支出，扣除條件為確實發生繼續教育情況。一種是學歷教育，如在職期間，或工作以后，讀MBA或博士，在此期間可扣除4800元/年，即400元/月。另一種是接受技能教育，如技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格教育，要求在取得資格證書的年度扣除3600元/年。這類扣除金額不大，而且只能一次性扣除，只能在取得證書的那一年扣除。特殊情況為上學期間兼職掙錢，這種情況下可以選擇，把支出算成自己的繼續教育支出，或作為父母的教育支出，存在籌劃空間，一般算入收入高的一方。

第三項，大病醫療，限額內據實扣除，限額6萬。該項專項附加扣除有前提條件，即自費負擔的部分或超出醫保范圍自己付錢的部分超過1.5萬元。1）起點1.5萬元，超過1.5萬以上部分才可享受附加扣除。舉例說明，納稅人醫療支出2萬元/年，其中1.5萬元不能附加扣除，只有剩下的5000元可以作為大病醫療的專項附加扣除計算。2）限額6萬，限額之內可以據實扣除，需要拿相關醫療收費的票據做支持。如果當年發生醫療自付的支出很高，達到8萬，首先把1.5萬元減掉，是6.5萬，但只能扣6萬，剩下的5000元不能扣除。此項只能由納稅人本人附加扣除，不能是配額或在別人的申報表上扣除。

第四項，住房貸款利息，定額扣除，首套住房在還貸款期間扣除1.2萬/年，且僅限于首套。夫妻雙方可以約定在其中一方扣除，不能分攤，只能選擇一方。需要拿住房貸款合同、貸款還款支出憑證做申請。

第五項，住房租金，差別定額扣除，前提是納稅人在主要工作的城市里沒有住房。定額標準依不同地方有所區別，在直轄市、省會城市、計劃單列市等地扣除最高，1.44萬元/年，即1200元/月，；其他城市1.2萬/年，即1000元/月，；人口100萬以下小城市9600元/年，即800元/月。這是唯一一個有地域差別的規定�？鄢�由簽住房租賃合同的承租人扣除，住房合同上簽哪個人就由誰扣除，夫妻雙方的話要做籌劃，簽合同的時要考慮到，誰扣除誰簽合同，一般視收入高的一方去簽合同。此外，需要注意納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除，兩項只能享受一項，籌劃時也可以考慮。

第六項，贍養老人，定額扣除，指贍養60歲以上，父母或其他法律贍養人等，扣除額是2.4萬/年。大前提是不管贍養多少老人，一共定額是2.4萬；如果是獨生子女，2.4萬可以全額進行扣除，如果非獨生子女，可以平攤，被贍養人制定分攤或兄弟姐妹約定分攤，約定分攤需要簽訂分攤協議，分攤額加起來不能超過2.4萬，每個人分攤最高不能超過1.2萬，并且指定分攤與約定分攤不一致的，以指定分攤為準，這是扣除里數額最大的一個。

總結看，子女教育、繼續教育、貸款利息、房租、贍養老人，都是定額為主，除了大病是限額的扣除以外。這些扣除額算起來也不少，一個典型的家庭很容易可以增加4000-5000元/月的扣除，這還不包括大病的情況。所以綜合來看減稅力度非常大。

來自：朝陽財經眼