昆明財(cái)務(wù)公司分享：固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是2000、5000還是500萬？

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，其成本構(gòu)成料、工、費(fèi)。我們除了購(gòu)買直接材料、雇傭工人外，我們?cè)谏�產(chǎn)過程中還得有廠房、有機(jī)器設(shè)備，這些廠房、設(shè)備的成本如何合理的計(jì)入到產(chǎn)品成本中去？

我們把購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備、修建的廠房的成本一次性作為費(fèi)用打入當(dāng)期產(chǎn)品成本，這顯然是非常不合理的。

這些設(shè)備、廠房會(huì)使用很多年，會(huì)用于生產(chǎn)很多產(chǎn)品，其成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然需要與收入相配比。

因此，確定好固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的方法把固定資產(chǎn)成本逐步分?jǐn)偟矫恳黄谌�無疑就是最符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的做法。這也就是折舊的本質(zhì)，按照固定資產(chǎn)其本身經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行核算。

那么這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？什么情況下我們要計(jì)入固定資產(chǎn)，分期折舊呢？到目前為止，有人說2000，2000以上的就需要按照固定資產(chǎn)核算，進(jìn)行折舊，也有人說5000，更有人說500萬。

會(huì)計(jì)如何記賬，這個(gè)大家首先應(yīng)該建立的觀念就是要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

我們可以看到，不管是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒有關(guān)于金額的限制。

是否按照固定資產(chǎn)來核算，主要強(qiáng)調(diào)了一個(gè)使用周期還有持有目的。持有目的是是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同樣是房屋，如果你是房地產(chǎn)公司，持有的房屋是為了出售，當(dāng)然房屋就不是你的固定資產(chǎn)，而是你的存貨，如果你是生產(chǎn)企業(yè)，房屋是生產(chǎn)場(chǎng)所，那么自然就是為了經(jīng)營(yíng)持有，就應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理。

沒有了金額限制，是否就意味著，只要使用周期超過一年，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持有的我都應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)呢？

其實(shí)這還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來定，比如我是大型企業(yè)，如果把所有使用周期超過一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算，那么無疑會(huì)增加核算難度，而數(shù)量巨多的小設(shè)備對(duì)公司整體的報(bào)表利潤(rùn)影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

所以在制定固定資產(chǎn)管理制度時(shí)候，這類企業(yè)完全可以定一個(gè)相對(duì)高的金額，而未超過此金額的直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。

準(zhǔn)則并未規(guī)定具體金額標(biāo)準(zhǔn)，具體金額標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際公司情況自行在自己的固定資產(chǎn)管理制度中明確，只要符合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，能較為真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其實(shí)都是可以的。

什么是較為真實(shí)反映，比如你定一個(gè)500萬標(biāo)準(zhǔn)就不怎么真實(shí)，沒有那個(gè)企業(yè)說我500萬以下的一次性計(jì)入費(fèi)用也符合我企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，如果有這種，我倒是想問問，你生產(chǎn)的什么產(chǎn)品？

既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)金額標(biāo)準(zhǔn)，那么我們很多會(huì)計(jì)為什么經(jīng)常會(huì)說現(xiàn)在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)都是5000以上，現(xiàn)在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)甚至還是500萬以上，這又是怎么一回事？

其實(shí)這個(gè)5000、500萬都是稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。

這個(gè)5000是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號(hào)）規(guī)定，2014年1月1日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

500萬，財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

但是，我們需要明確的是，稅收優(yōu)惠政策未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，我們也不應(yīng)該以稅收政策來進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是說，公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)還是的參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

如果會(huì)計(jì)核算和稅收政策有差異，比如一項(xiàng)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)核算并折舊，稅法上可一次性計(jì)入了成本費(fèi)用，那么這就是稅會(huì)差異，具體通過納稅調(diào)整方式記錄這種差異即可。

當(dāng)然在稅法允許5000以下固定資產(chǎn)可以一次性扣除政策實(shí)施后，很多企業(yè)為了減少日常核算的稅會(huì)差異，在考慮企業(yè)實(shí)際情況下，制定內(nèi)部固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為5000,5000以下直接計(jì)入當(dāng)期損益，保持和稅法的優(yōu)惠一致，這個(gè)也是可以的。

但是，當(dāng)稅法允許500萬以下的可以一次性扣除，企業(yè)再以稅法標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，把500萬以下的購(gòu)進(jìn)設(shè)備等都一次性計(jì)入損益，那就真的不符合經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)了，這樣的會(huì)計(jì)信息也是失真的。這種情況下，我們必須分開處理，會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定。

但是這并不意味著你就少交稅了，因?yàn)椴还苁悄阆瓤鄢�還是分期按稅法折舊慢慢扣除，總的扣除數(shù)是不會(huì)改變的，你獲得的無非就是資金的時(shí)間價(jià)值。

所以，你先扣除了就相當(dāng)于無息欠了稅務(wù)局一筆錢，欠的這筆錢未來要還的，我們?yōu)榱烁鼫?zhǔn)確反映企業(yè)凈利潤(rùn)，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把這種暫時(shí)的差異不計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而是用遞延所得稅負(fù)債來記錄它。

給你舉個(gè)案例，你就明白了。

假設(shè)A公司2018年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬「會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問A公司2018年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？

請(qǐng)注意，這里并不是100*25%直接算，因?yàn)槎悇?wù)是不認(rèn)可用會(huì)計(jì)利潤(rùn)來算企業(yè)所得稅的，他們認(rèn)可的是用應(yīng)納稅所得額來算。

這個(gè)應(yīng)納稅所得額就是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按照稅法口徑調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項(xiàng)，只有500萬這個(gè)政策的影響。

假設(shè)企業(yè)2018年購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)床，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬是含在了你當(dāng)期利潤(rùn)總額100萬里面，但是我們算企業(yè)所得稅，不是有新政策了嘛，稅務(wù)局說你的100萬可以一次性扣除，大利好。

那我的應(yīng)納稅所得額就等于100-80=20，調(diào)減80萬， 因?yàn)橛?0萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤(rùn)總額里面了。

所以當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬

分錄：

借：所得稅費(fèi)用 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

同時(shí)，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求，調(diào)整的80萬應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

以后年度，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。